稅務(wù)代理：中國CPA不需羞答答

　　國家的一系列法律法規(guī)在規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)的同時，始終承認注冊會計師可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

　　我國加入WTO時承諾，境外國際會計公司可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，而境內(nèi)會計師事務(wù)所卻長期受到“非國民待遇”的限制，造成中外會計師事務(wù)所的極端不平等競爭環(huán)境，嚴重妨礙了國內(nèi)相關(guān)專業(yè)機構(gòu)的發(fā)育和成長，延緩了我國專業(yè)服務(wù)“本地化”的發(fā)展目標。顯然，目前境內(nèi)外稅務(wù)代理市場準入不對等狀況不應(yīng)當再持續(xù)下去了。

　　改革開放伊始，注冊會計師的主要業(yè)務(wù)就是為三資企業(yè)提供包括稅務(wù)代理在內(nèi)的審計和會計服務(wù)。

　　1980年9月，國務(wù)院頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則》第20條規(guī)定：“合營企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)按照規(guī)定期限，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表，并附送中華人民共和國登記注冊的公正會計師的查賬報告�！�1986年7 月，國務(wù)院頒布的《注冊會計師條例》第11條規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括“代理納稅申報”。這些都是改革開放以后有關(guān)我國納稅檢查、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的早期法律規(guī)定，同時也表明，注冊會計師配合國家稅務(wù)機關(guān)從事企業(yè)納稅審查、稅務(wù)代理服務(wù)是其傳統(tǒng)的法定業(yè)務(wù)。

　　隨著改革開放的深入發(fā)展，從上個世紀90年代起，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍由原來的三資企業(yè)擴展到所有企業(yè)，此前一向由注冊會計師承擔的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)進一步向社會化、規(guī)范化、制度化發(fā)展。

　　1992年9月，全國人大常委會通過的《稅收征收管理法》第57條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。1993年10月全國人大常委會通過的《注冊會計師法》，一開始是將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)列入注冊會計師可以承辦的會計咨詢業(yè)務(wù)范疇，后來在審議過程中專家們建議在以后制定的《注冊會計師法實施條例》中進一步明確這些具體內(nèi)容，但由于種種原因，《注冊會計師法實施條例》一直沒能出臺。但1993 年11月由國務(wù)院法制辦組織《注冊會計師法》起草專家編寫的《實施注冊會計師法宣傳手冊》，在對“會計咨詢”進行具體解釋時，將“稅務(wù)代理”列入其中。 2000年4月，國務(wù)院批復(fù)財政部、國家稅務(wù)總局和國務(wù)院清理整頓辦公室聯(lián)合報送的《關(guān)于注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師行業(yè)實行合并、統(tǒng)一管理的意見》，充分考慮了注冊會計師與注冊稅務(wù)師在稅務(wù)代理業(yè)務(wù)專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)上的相容性，決定將注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會計師行業(yè)按照“歸類合并、統(tǒng)一管理”的要求合并，進行業(yè)務(wù)的合理融通也是一個重要考慮。2002年1月15日，由財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院清理整頓辦公室聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于落實國務(wù)院關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會計師行業(yè)實行“歸類合并統(tǒng)一管理”決定的意見》（國清[2002]3號）中提出，對注冊會計師行業(yè)和注冊稅務(wù)師行業(yè)的合并管理工作，應(yīng)本著“承認現(xiàn)狀，平穩(wěn)過渡”的精神，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導，分行業(yè)管理，業(yè)務(wù)兼容”的原則進行，確保兩行業(yè)的穩(wěn)定和專業(yè)服務(wù)的正常進行，促進兩行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展和規(guī)范管理。

　　可見，國家的一系列法律法規(guī)在規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)的同時，始終承認注冊會計師可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，特別是國務(wù)院所確定的目前稅務(wù)代理行業(yè)管理模式，本身也是建立在認同注冊會計師和注冊稅務(wù)師在稅務(wù)代理相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)相容性的基礎(chǔ)之上的。

　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)在專業(yè)技術(shù)和實務(wù)操作層面，屬于審計技術(shù)和審計程序的必要部分。

　　1.應(yīng)納稅金的審核是企業(yè)會計報表審計的重要內(nèi)容。從審計過程看，對企業(yè)所得稅、個人所得稅、流轉(zhuǎn)稅等應(yīng)納納稅額進行審核，是注冊會計師審計的必經(jīng)程序；從審計依據(jù)看，包括國家稅收法規(guī)在內(nèi)的法律法規(guī)是注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要依據(jù)，同時，注冊會計師要依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則實施審計程序保證審計結(jié)論的可靠性，這同樣有利于核證企業(yè)納稅情況的真實可靠；從審計報告情況看，企業(yè)納稅調(diào)整也是審計結(jié)果的重要組成部分。對此，從中注協(xié)對2002年上市公司年報審計中應(yīng)交稅金調(diào)整的統(tǒng)計分析結(jié)果看，1199家A股上市公司應(yīng)交稅金審計前為259億元，審計后為273億元，審計調(diào)整應(yīng)交稅金總額為58億元，占審計前應(yīng)交稅金的22.4%，其中，審計調(diào)增36億元，審計調(diào)減22億元。相比較而言，注冊稅務(wù)師專門就企業(yè)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)進行處理，對于建立在企業(yè)整體財務(wù)狀況基礎(chǔ)上納稅情況進行專業(yè)判斷有其局限性。而在這一點上，注冊會計師承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)有其得天獨厚的優(yōu)勢，這也是國際上注冊會計師可以作為當然的稅務(wù)代理人的主要原因。

　　2.注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)對稅務(wù)代理業(yè)務(wù)所需要的專業(yè)知識也具有包容性。目前注冊會計師考試科目為5門，包括審計、會計、財務(wù)成本管理、稅法、經(jīng)濟法；注冊稅務(wù)師考試科目也為5門，包括財務(wù)與會計、稅務(wù)代理實務(wù)、稅法一（流轉(zhuǎn)稅）、稅法二（所得稅、地方稅）、稅法相關(guān)法規(guī)�？梢�，注冊會計師全國統(tǒng)一考試的專業(yè)知識基本涵蓋了注冊稅務(wù)師考試的內(nèi)容，通過考試取得注冊會計師資格的人員已經(jīng)具備了辦理稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的資質(zhì)條件。